지분 5% 이상을 보유한 네덜란드 BV의 이사 겸 대주주(DGA)는 2026년 기준 최소 €58,000(2025년 €56,000에서 상향)의 "통상 급여"(gebruikelijk loon)를 지급받아야 합니다. 전체 규정은 비교 가능한 고용, 그룹 내 최고 임금 직원, 법정 하한선 중 가장 높은 금액을 적용하는 3단계 검증 방식입니다. 진정으로 수동적인 구조에는 면제가 존재하며, 네덜란드 세무상 거주자가 아닌 경우에는 상황이 다를 수 있습니다.
이 가이드는 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 세무 또는 법률 자문에 해당하지 않습니다. 관련 규정과 세율은 변경될 수 있으므로, 실행에 앞서 최신 정보를 확인하고 본인의 상황에 맞는 자문을 받으시기 바랍니다.
DGA란 무엇인가?
DGA는 directeur-grootaandeelhouder의 줄임말로, 직접 또는 간접적으로(예: 개인 지주회사를 통해) 지분 5% 이상을 보유한 "대주주"이면서 동시에 이사인 사람을 가리킵니다. 이는 네덜란드 BV 창업자에게 단연 가장 흔한 형태로, 회사를 직접 운영하는 사람과 회사를 소유한 사람이 동일인인 경우입니다.
DGA는 직원(이사)이자 소유주(주주)라는 이중적 지위를 동시에 가지므로, 네덜란드 세법은 귀하가 받는 돈 가운데 얼마가 급여(근로소득으로 과세)이고 얼마가 지분에 대한 수익(투자소득으로 과세)인지를 구분해야 합니다. 통상 급여 규정이 바로 그 경계를 정하는 장치입니다.
통상 급여 규정(gebruikelijk loon)
gebruikelijk loon 규정은 BV가 DGA에게 지급해야 하는 최저 급여를 정합니다. 이 최저 금액은 다음 세 가지 검증 기준 중 가장 높은 금액으로, 순차적으로 적용됩니다:
- 비교 가능한 고용. 비주주 직원이 동일한 업무를 동일한 역할로 수행할 경우 받게 될 임금입니다. 채용된 대표이사에게 €90,000을 지급해야 한다면, 이것이 기준값이 됩니다.
- 최고 임금 정규 직원. BV 또는 관련 그룹 내에서 가장 높은 임금을 받는 일반 직원의 급여입니다. 최고 임금 개발자가 연봉 €75,000을 받는다면, DGA 급여는 합리적으로 그보다 낮게 설정할 수 없습니다.
- 법정 하한선. 고정된 연간 최저 금액으로, 2026년 기준 €58,000입니다(2025년에는 €56,000).
세 가지 중 가장 높은 금액을 적용합니다. 실무적으로는, 아직 고위 인력을 채용하지 않았고 명확하게 더 높은 "비교 가능한" 임금도 없는 초기 단계 창업자 대부분에게는 3번, 즉 법정 하한선이 적용됩니다. 대략적인 기준으로는, 더 낮은 금액을 입증할 수 없다면 단독 창업자의 BV는 2026년 기준 €58,000의 세전 DGA 급여를 예산에 반영해야 합니다.
| 통상 급여 검증 기준 | 측정 대상 |
|---|---|
| 1. 비교 가능한 고용 | 동일한 역할에 대한 비주주 직원의 시장 임금 |
| 2. 최고 임금 직원 | BV 또는 그룹 내 최고 정규 임금 |
| 3. 법정 하한선 | €58,000(2026년) |
이 규정이 존재하는 이유
이 규정이 없다면, 창업자는 스스로에게 급여를 전혀 지급하지 않고 모든 소득을 배당으로만 받을 수도 있습니다. 배당은 Box 2(실질적 지분 보유에서 발생하는 소득)로 과세되어 2026년 기준 약 €68,000까지는 약 24.5%, 그 이상에는 31%가 적용되는 반면, 급여는 Box 1에서 누진 개인세율과 사회보험 부담금이 함께 적용됩니다. 급여를 전혀 지급하지 않으면 일반 근로자가 부담하는 임금세와 사회보험 부담금이라는 층을 피할 수 있게 됩니다.
통상 급여 규정은 바로 이 틈을 막기 위한 것입니다. 최소 금액을 Box 1 근로소득으로 처리하도록 강제함으로써, DGA도 다른 고위 직원과 마찬가지로 임금세(그리고 해당하는 경우 사회보험 부담금)를 부담하게 됩니다. 통상 급여를 초과하는 금액은 여전히 배당으로 받을 수 있습니다.
더 낮은 급여를 받을 수 있는 경우
€58,000이라는 하한선은 기본값일 뿐, 절대적인 수치는 아닙니다. 실제로 적용되는 빈도가 낮은 순서부터 높은 순서로, 더 낮은 금액을 인정받을 수 있는 세 가지 경로가 있습니다:
- 통상 급여 면제. 해당 업무에 대한 통상 급여가 연간 €5,000 이하라면, 급여를 별도로 정할 필요가 없습니다. 이는 활발하게 활동하는 창업자에게는 거의 도움이 되지 않으며, 정말로 미미한 활동을 대상으로 합니다.
- 더 낮은 통상 급여에 대한 정식 신청(verzoek lager gebruikelijk loon). 비교 가능한 고용이나 최고 임금 직원의 실제 수준이 €58,000보다 낮다는 것을 입증할 수 있다면, Belastingdienst에 검증 기준 1 또는 2를 그 기준 이하로 적용해 달라고 신청할 수 있습니다. 단순한 주장이 아니라 증거가 필요합니다.
- 진정으로 수동적인 지주회사. 전혀 노동이 수행되지 않는 경우(예: 운영 활동이 없는 순수 자산 보유 BV), 문서로 입증된 €0 통상 급여 주장이 성립할 수 있습니다. 핵심은 "문서로 입증되었는지"입니다. Belastingdienst는 실제로 업무가 수행되고 있는지를 검증합니다.
어느 경로가 본인의 상황에 맞는지는 구체적인 사정에 따라 다르므로, 회계사나 세무 고문과 함께 확인해 보시는 것이 좋습니다.
지주회사를 통해 보유할 때의 DGA 급여
일부 창업자는 개인 명의가 아니라 별도의 지주회사를 통해 네덜란드 BV를 보유합니다. 이 경우 통상 급여 규정 자체는 실질적으로 달라지지 않지만, 급여를 어디서 지급하는지는 달라질 수 있습니다:
- 이 규정은 BV별로 각각 적용되는 것이 아니라 전체 그룹에 한 번만 적용됩니다. 지주회사에서 €58,000, 운영 BV에서 또 €58,000을 각각 지급할 필요는 없습니다.
- 이러한 구조에서는 보통 지주회사가 DGA 급여를 지급하며, 그 재원은 운영 BV가 지급하는 경영관리 수수료로 마련됩니다.
이는 운영 방식에 대한 일반적인 정보일 뿐, 저희가 대신 마련해 드리는 서비스는 아닙니다. 이미 별도의 지주회사를 통해 BV를 보유하고 계시거나, 그렇게 할지 검토 중이시라면 지주회사 구조 가이드에서 장단점을 확인하실 수 있습니다.
Box 1과 Box 2: 구체적인 수치
DGA 급여를 제대로 설정하는 목적은, 급여와 배당 사이에서 세무상 효율적인 배분을 찾는 데 있습니다. 두 세금 구간(Box)은 작동 방식이 매우 다릅니다:
| 구분 | 과세 대상 | 2026년 세율 |
|---|---|---|
| Box 1(급여) | 근로소득, 누진세율 | 약 35.75%~49.5% |
| Box 2(약 €68,000 이하) | 배당, 낮은 구간 | 약 24.5% |
| Box 2(약 €68,000 초과) | 배당, 높은 구간 | 약 31% |
Box 1 외에도 건강보험 부담금(ZVW)이 상한선까지 적용됩니다. 정확한 2026년 구간은 신고 시점에 다시 확인하시기 바랍니다. 세제개편안 수치는 지수화되어 있으며, 연말에 가까워질수록 수정될 수 있습니다.
30% 특례를 적용받지 않는 일반적인 창업자의 경우, 흔한 조합은 Box 1에서 €58,000의 통상 급여를 받고, 그 이상의 현금은 Box 2 배당으로 받는 것입니다. 이 급여는 BV의 이익에서 공제되므로, 동시에 법인세(Vpb)도 줄어듭니다. 기업 측면의 전체적인 내용은 2026년 네덜란드 BV 세금 가이드를 참고하세요.
30% 특례와의 관계
30% 특례 적용 대상이라면, 과세 급여의 약 30%가 비과세 처리되며, 그 한도는 공공부문 최고 급여 상한(Balkenende-norm, 발케넨더 기준)까지입니다. €58,000의 DGA 급여를 기준으로 하면, 실질 과세 대상 금액은 약 €40,600이 되고, 약 €17,400은 비과세로 받게 됩니다.
이 때문에 적용 대상 창업자 중에는 DGA 급여를 일부러 높게 설정하는 경우도 있습니다. 급여가 높아질수록 비과세되는 30% 부분(한도 내에서)도 커지기 때문입니다. 다만 이 특례는 2027년 1월 1일부터 27%로 낮아지며, 네덜란드로 실제 이주한 직원에게 적용되는 제도이므로, 이주하지 않는 비거주 창업자에게 자동으로 적용되지는 않는다는 점에 유의하시기 바랍니다.
비거주 DGA
DGA가 네덜란드에 거주하지 않고 해외에서 업무를 수행하는 경우, 해당 조세조약에 따라 그 근로소득에 대한 과세권이 통상 거주국에 배분됩니다. 이 경우 DGA 급여에 대해 실제로 네덜란드 임금세를 납부하지 않아도 될 수 있습니다. 다만 이는 상당한 서류 증빙이 필요한 입장이며, 아무 조건 없이 인정되는 것은 아닙니다:
- 최종적으로 네덜란드 임금세를 납부하지 않더라도, 급여 기록(payroll record)은 여전히 유지해야 합니다. 관련 행정 처리 자체는 반드시 존재해야 합니다.
- Belastingdienst는 국경을 넘나드는 DGA 구조를 면밀히 심사합니다. 특히 DGA가 해외에서 근무하는 동안 BV가 실제로 네덜란드에서 관리되고 있는지에 대한 의문이 제기되는 경우 더욱 그렇습니다.
- 임금세 면제를 주장하려면 꼼꼼한 증거가 필요합니다. 조세조약상 거주지 증명서, 근무 패턴에 대한 기록, 그리고 회사가 실제로 어디에서 관리되고 있는지에 대한 일관된 입장이 그것입니다. 이와 관련된 더 넓은 맥락은 세무 거주지 안내를 참고하세요.
바로 이런 상황에서는 일찍 본인의 세무 자문을 받고 처음부터 서류를 제대로 갖추는 것이, 나중에 세무조사 과정에서 이를 되짚어 증명하는 것보다 훨씬 비용이 적게 듭니다.
연말 점검
통상 급여는 연도 단위로 평가되므로, 12월은 실제로 얼마를 지급받았는지 점검할 시점입니다. 연초부터 지금까지의 급여가 €58,000(또는 본인에게 적용되는 기준액)에 미치지 못한다면, 통상적인 해결 방법은 12월 31일 전에 급여 시스템을 통해 연말 보너스를 지급하여 하한선까지 채우는 것입니다.
사전에 미리 채워 두는 것이 나중에 Belastingdienst와 부족분을 놓고 다투는 것보다 훨씬 쉽습니다. 부가가치세 및 재무제표 마감일과 함께 12월에 짧게 점검해 두면 정리된 상태를 유지할 수 있습니다.
미준수 시 처벌
통상 급여를 적게 지급하면, Belastingdienst는 그 차액을 간주 급여로 재분류할 수 있습니다. 즉 배당이나 신고되지 않은 금액을 원래 지급되어야 했던 임금으로 취급하는 것입니다. 이는 임금세, 사회보험 부담금, 벌금 및 이자를 소급하여 다시 발생시킵니다. 중대하고 고의적인 미준수의 경우, 원칙적으로는 추가 조사로 이어질 수도 있지만 흔한 경우는 아닙니다.
실무적인 결론은 간단합니다. 통상 급여 규정은 소유주가 직접 운영하는 BV에서 비교적 자주 점검되는 항목 중 하나이므로, 여기서 절차를 대충 넘기는 것은 좋은 생각이 아닙니다. 처음부터 정식으로 급여 시스템을 운영하면 이 위험을 없앨 수 있습니다.
자주 묻는 질문
업무 공백 기간과 그 사유를 기록해 두시고, 증빙 자료와 함께 verzoek lager gebruikelijk loon(더 낮은 통상 급여 신청)을 제출하시면 됩니다. 증거를 제시할 수 있다면 Belastingdienst는 대체로 실제로 활동이 적었던 연도를 인정합니다.
아니요. 활발하게 활동하는 DGA는 최소한 통상 급여를 받아야 합니다. 노동이 전혀 수행되지 않는, 진정으로 수동적인 지주회사만이 €0을 주장할 수 있습니다.
그렇다 해도 급여 지급 의무는 여전히 존재하며, 자금 사정이 어려워 실제 현금 지급을 미루더라도 귀하에게 지급해야 할 임금은 BV의 회계상 계속 누적됩니다. 이를 어떻게 기록할지는 회계사와 상의하시기 바랍니다.
세전 금액입니다. 실제로 손에 들어오는 세후 금액은 개인의 세무 상황, 적용 대상이라면 30% 특례, 그리고 사회보험 관련 사항에 따라 달라집니다.
표준적인 월별 급여 관리를 통해 지급되며, 임금세와 사회보험 부담금이 함께 신고됩니다. 대부분의 창업자는 회계사나 급여 대행업체를 통해 이를 설정합니다.
이 규정은 거주지가 아니라 네덜란드 BV의 급여 지급 의무에 관한 것이므로, 원칙적으로는 여전히 적용될 수 있습니다. 다만 네덜란드 세무상 거주자가 아니면서 해외에서 업무를 수행하는 경우, 해당 조세조약에 따라 그 급여에 대한 과세권이 거주국에 배분되어 실제로는 네덜란드 임금세를 납부하지 않아도 될 수 있습니다. 그렇더라도 급여 기록은 여전히 필요합니다. 본인의 상황에 맞는 자문을 받으시기 바랍니다.